Здравствуйте!

Мы продолжаем публиковать полезные советы для тех, кто находится в начале пути по созданию и развитию успешного интернет-магазина. В предыдущих публикациях мы рассказали о том, как найти «свой» продукт ( и ), на какие его особенности стоит , вашей бизнес-идеи и .

Сегодня мы расскажем о том, что нужно учесть, если вы решите продавать товар собственного производства через интернет

Собственные товары и услуги

Интернет открыл перед производителями целый новый мир: продавать товары стало намного проще и быстрее. Но здесь есть ряд нюансов.

В реализации собственного продукта есть несомненные плюсы: вы сами полностью контролируете свой бренд и его развитие, у вас есть шанс занять на рынке свободную нишу, корректировать продукт, учитывая запросы покупателей и так далее. Но помимо организации самого процесса торговли, вам придется вкладывать время и силы в само производство.

Именно поэтому вам обязательно нужно заранее продумать, как вы будете масштабировать бизнес, как будет расти и меняться линейка товаров, с какими сложностями вы можете столкнуться в дальнейшем и что потребуется для того, чтобы оставаться конкурентоспособным и предлагать клиентам что-то новое.

Магазин товаров ручной работы Plushkin.club

Какими должны быть ваши первые шаги в деле продажи через Интернет?

1. Оцените исходные данные. Где вы будете брать сырье (это, в зависимости от вида вашего бизнеса, могут быть оптовики либо розница, друзья или даже «блошиный рынок»). Вам нужно чётко определить поставщиков и просчитать все затраты.
2. Определите, как вы будете доставлять заказы: выберете ли вы транспортные компании или остановитесь на «Почте России»? Будете ли вы отправлять посылки сами или потратите деньги на курьеров и службы доставки? Доставка - один из ключевых аспектов продажи товаров в Интернете.
3. Продумайте упаковку товара: насколько она надежна, как повлияет на общую стоимость, выдержит ли транспортировку.
4. Полностью просчитайте производственный процесс: сколько времени понадобится на изготовление одной единицы товара, сколько вы сможете сделать за день, за неделю, в месяц. Будете ли вы работать под заказ или намерены держать запас товаров, чтобы оперативно отправлять их покупателям. Задокументируйте абсолютно всё, начиная от расходов на производство до объема потраченного времени.
5. Прежде, чем продавать товар в интернет-магазине, подумайте, где вы будете хранить товар. Даже если у вас есть свободное помещение в вашем доме, вероятно, вместе с масштабированием бизнеса вам придется искать что-то большей площади. Изучите альтернативы: сколько стоит арендовать подходящие помещения, в какую сумму обойдутся логистические услуги у 3PL (Third Party Logistics)-провайдера.
6. В продаже товаров через Интернет большую роль играют сроки. На вашем сайте должно быть чётко прописано, сколько времени уйдет на то, чтобы, после оплаты заказа, товар был изготовлен и доставлен покупателю. Вы можете разместить эту информацию в описании продукта, а также дублировать её в письмах с подтверждением транзакций. Будьте честными, сделайте процесс максимально прозрачным, выдерживайте сроки, и тогда покупатели будут вам доверять.

Работа с производителем или оптовиком

Этот вариант предусматривает, что вы находите себе партнера для разработки, производства и продажи вашего продукта. Это отличный вариант, если вы не имеете возможности или не хотите заниматься этим сами. Либо сомневаетесь, что справитесь с маштабированием бизнеса самостоятельно, а потому готовы работать в сотрудничестве с более крупным производителем или оптовиком, который займется продажами.

Интернет-магазин холдинга Мираторг, объединяющего несколько производителей

Однако при этом, вложения, скорее всего, будут более значительными. И вам точно так же придется отвечать за бренд и качество продукта перед покупателями.

На какие моменты нужно обратить внимание перед тем, как начать продавать новый товар?

1. Вы можете наладить партнерские отношения с уже успешно работающей компанией, либо найти «нераскрученного» производителя, отвечающего всем вашим требованиям. В любом случае, поиск партнера может занять довольно долгое время, так что приготовьтесь к этому заранее.
2. Убедитесь, что у вашего партнера все в порядке с законом, и он имеет все необходимые документы (лицензии, разрешения). Обратитесь за рекомендациями к тем, кто уже сотрудничал с этим производителем или оптовиком. Хороший знак, если компания, которую вы изучаете, также запрашивает у вас такую же информацию, подтверждающую законность вашего бизнеса.
3. Оцените ваши возможности и перспективы партнерства:
   - Какова будет итоговая стоимость продукта, с учетом производства «на стороне», доставки и потенциальных скрытых платежей.
   - Насколько оперативно партнер сможет отправлять товар?
   - Как налажена в компании доставка и управление запасами? Входит ли это в стоимость продукта или это дополнительная услуга? Будете ли вы контролировать брендинг?
   - Изучите контракт: есть ли в нем место «для маневров», возможно ли внесение корректировок, которые необходимы вашему бизнесу? Можно ли назвать условия жёсткими? Чем именно вы рискуете? - Как выстроена коммуникация в компании-партнере? Как часто вам будут предоставлять актуальную информацию о вносимых в продукт изменениях, новшествах, скидках?
   - Каковы минимальные объемы заказа?
   

1. Обязательно изучите образец продукции, прежде, чем подписать с договор. Убедитесь, что она соответствует вашим ожиданиям. Как правило, производители взимают плату за отправку образца, но вы можете обсудить вариант, при котором оплата будет производиться, если договор будет подписан.

Итак, взвесьте все варианты и начинайте! Помните: при самом плохом раскладе, если не будет ничего получаться, вы можете выбрать другое направление и двигаться дальше. Продавать в интернет-магазине вовсе не так сложно, как кажется!

Делитесь своим опытом в комментариях!
Подготовила Виктория Чернышёва

Чтобы не пропустить наши новости и выпуски электронного журнала, подписывайтесь на нас

"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

В настоящее время многие промышленные предприятия, управленческий персонал которых серьезно обеспокоен поиском благоприятных перспектив развития бизнеса и улучшением финансового состояния, выделяют в своей структуре торговые подразделения. Зачастую помимо оптовых продаж широкое развитие получает розничная торговля собственной продукцией в специально открываемых магазинах, торговых домах, павильонах. Помимо стационарных торговых точек весьма эффективно работают передвижные точки выездной торговли - в Москве, например, многие мясокомбинаты и молочные заводы имеют для этих целей специализированные автомобили с фирменной символикой на бортах. Наконец, практически каждое предприятие, выпускающее продукцию народного потребления, имеет возможность ее пробной розничной реализации во время различных тематических выставок, ярмарок, презентаций.

Перечислим только основные преимущества организации такой торговли:

• увеличение объемов сбыта продукции;
• более оперативное (по сравнению с торговлей через посредников) поступление выручки;
• организация комплексного обслуживания потребителей (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей: например, в фирменном магазине кондитерской фабрики может работать киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов);
• получение информации о потребительском спросе, о конъюнктуре рынка, возможность проведения опросов, анкетирования, интервьюирования покупателей.

Таким образом, плюсы от организации собственного розничного магазина или отдела налицо. Однако помимо плюсов это мероприятие может привести и к значительным минусам, которые будут выявлены в ходе аудиторской или налоговой проверки, проведенной в этом подразделении. Речь идет о следующем. Подбирая в розничный магазин кандидатуру бухгалтера, кадровые службы, как правило, отдают предпочтение более опытным специалистам. Это, конечно, правильно, но в данном конкретном случае может быть отрицательный результат. Дело в том, что более опытным будет тот специалист, который уже имеет опыт работы в розничной торговле. Этот опыт будет полезен при налаживании в магазине складского учета и бухгалтерского делопроизводства, формировании системы материальной ответственности, организации инвентаризаций и т.п., однако его наличие может привести к использованию в магазине бухгалтерских и налоговых учетных схем, как в розничной торговле, которые в данном случае совершенно не приемлемы. Мы имеем в виду схемы, использующие показатель торговой наценки. Эти схемы базируются на соответствующих бухгалтерских счетах (41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Издержки обращения") и налоговых правилах (исчисление налогооблагаемых баз на основе разницы продажных и покупных цен товаров).

Недопустимость использования на промышленном предприятии схем учета в розничной торговле

Тот факт, что в структуре промышленного предприятия обособляется торговое подразделение, специализированное на розничной торговле (далее будем называть его магазином), означает переход всей организации в категорию многопрофильных (если она раньше еще не была отнесена к этой категории).

Многопрофильной называется организация, осуществляющая одновременно несколько видов деятельности; в нашем случае это будут промышленное производство продукции и розничная торговля. Очевидно, что для различных видов деятельности нельзя построить полностью идентичные учетные и налоговые схемы, так как специфика каждого из них не допускает сколько-нибудь серьезной унификации. Это правильное утверждение часто становится основой неправильного вывода о том, что в магазине учет должен строиться по "торговой" схеме, то есть на базе счетов 41, 42 и 44. На самом деле в условиях действующего (1991 г.) Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указанные счета для отражения операций по торговле собственной продукцией применяться не могут. Обратимся к тексту Инструкции (курсив автора): "Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, ПРИОБРЕТЕННЫХ в качестве товаров для продажи". В Инструкции специально выделен только один случай правомерного использования этого счета промышленными предприятиями. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты ПРИОБРЕТАЮТСЯ СПЕЦИАЛЬНО ДЛЯ ПРОДАЖИ или когда стоимость готовых изделий, ПРИОБРЕТАЕМЫХ для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно" <1>. То есть важно подчеркнуть, что на счете 41 учитываются именно приобретенные, а не изготовленные самостоятельно ценности. В свою очередь для учета изготовленной продукции Планом счетов предусмотрен счет 40 "Готовая продукция".

<1> Например , в отмеченном выше случае (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей). Если в фирменном магазине кондитерской фабрики работает киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов, то эти товары будут отражаться на счете 41.

Насколько принципиально отличие приобретенного товара от изготовленного самостоятельно? С точки зрения экономических показателей деятельности предприятия это отличие действительно является принципиальным (см. таблицу).

Приобретенный товар	Изготовленная продукция
Оценка, в которой имущество принимается к учету
Сумма затрат на приобретение, т.е. включая прибыль изготовителя товара и предыдущих продавцов	Сумма затрат на изготовление, т.е. только себестоимость без учета прибыли
Возможность изменения учетной стоимости <2>
Допускается учет по продажным ценам, т.е. путем увеличения учетной стоимости на сумму торговой наценки	Увеличение учетной стоимости не допускается
Составляющие дохода от реализации
затраты на приобретение товара и торговую наценку. Назначение наценки - покрыть издержки обращения (торговую "себестоимость") и образовать прибыль продавца, т.е. в этой схеме доходом является наценка	Цена реализации включает в себя себестоимость товара и прибыль производителя, т.е. в этой схеме доходом является вся выручка
Отличия в налогообложении
выручки было бы чрезмерным, т.к. осуществлялось бы многократно у разных участников цепочки продвижения товара, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины торговой наценки	Обложение налогами всей суммы выручки является оправданным, т.к. осуществляется в первый раз, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины выручки

<2> Учетная стоимость - та стоимость, по которой имущество числится в бухгалтерском учете (в данном случае - отражается на счете 40 или 41).

Таким образом, до тех пор, пока в нормативных документах сохраняется разделение "производственной" и "торговой" учетной схем (до их полной унификации), промышленные предприятия, осуществляющие розничную торговлю собственной продукцией, должны отражать ее на счете 40 и не могут пользоваться счетами 41 и 42.

Иногда в печати встречаются рекомендации о возможности использования счетов 41 и 42 для учета продукции собственного производства (чаще всего предлагается выполнять проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 40), причем авторы указывают, что данные действия являются не корректными, но единственно возможными в случае необходимости ведения учета по продажным ценам <3>. К сожалению, эти действия являются не просто некорректными - они означают грубое нарушение требований ПБУ 5/98, документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Речь идет о нарушении п.11, в котором указано: "Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением". В свою очередь, само Положение (ПБУ 5/98) предусматривает возможность дооценки до величины продажной стоимости только для покупных товаров, но не для продукции собственного производства: "Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)" (п.12).

<3> Действительно, учет готовой продукции по себестоимости, также как и учет товаров по покупным ценам требует ведения учета не только в суммовом, но и в количественном выражении, что бывает весьма трудно организовать на практике, особенно при большой номенклатуре реализуемой продукции. Однако практические сложности никогда не принимались в качестве оправдания при нарушении требований нормативных документов. Единственно правильной рекомендацией в данном случае является автоматизация ведения учета, внедрение складских бухгалтерских программ, учета на основе штрих - кодов и т.п.

Далее остановимся на вопросе о том, на каком счете следует отражать издержки обращения, осуществленные магазином. В литературе рекомендуется использовать для этих целей счет 44. Использование данного счета допускается и нормативными документами. Так, в Инструкции по применению Плана счетов при описании счета 44 отмечено, что "перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами". В свою очередь Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, которые являются также нормативным актом, содержат следующее указание (п.1.2): "Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие Рекомендации".

Таким образом, промышленное предприятие для учета затрат своего магазина вправе пользоваться и счетом 44 и всеми принципами калькулирования и списания издержек обращения, предусмотренными для торговых организаций.

С другой стороны, поскольку "счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции", мы не видим препятствий для того, чтобы отражать издержки магазина на счете 43 (для тех бухгалтеров, которым использование счета 44 без счета 41 представляется неприемлемым). Дело в том, что механизм работы счета 43 в данном случае не будет иметь каких бы то ни было принципиальных отличий от механизма работы счета 44. Действительно:

• оба счета являются калькуляционно - распределительными, на которых в течение отчетного периода собираются расходы по одним и тем же статьям (материальные затраты, заработная плата, амортизация торгового оборудования и т.п.), оба счета в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. на себестоимость реализованной продукции;
• накопленные за период расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью. Исключением для счета 44 являются суммы транспортных расходов и уплаченных процентов за кредит, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Если учесть, что транспортные расходы на счете 43 подлежат такому же распределению <4>, как и на счете 44, а привлечение магазином кредита маловероятно <5>, то это распределение также не является препятствием для использования счета 44;
• наконец, остатки и обороты по обоим счетам отражаются в отчетности по одним и тем же строкам: остатки - в группе статей "Запасы" Бухгалтерского баланса (форма 1) (счет 44 - по строке "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)", счет 43 - по статье "Прочие запасы и затраты"), обороты - по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (формы 2) (см. п.п.27, 31, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

<4> Согласно описанию счета 43 в Инструкции по применению Плана счетов "Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)". В рассматриваемом случае отраслевой инструкцией будут являться Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения. Иными словами, распределение транспортных расходов, отраженных на счете 43, регулируется тем же документом и, значит, осуществляется по тем же правилам, что и на счете 44.
<5> Очевидно, что в данном случае кредит должен быть получен самим магазином на цели его производственной деятельности. Если целью кредита будет финансирование затрат капитального характера, то проценты не могут включаться в издержки ни на счете 43, ни на счете 44 (их следует отнести на счет 08 "Капитальные вложения"). Если же говорить о текущих затратах, то основная цель привлечения заемных средств - закупка товаров у поставщиков - в данном случае исключается, а привлечение кредита для оплаты коммунальных услуг, заработной платы продавцов и т.п. расходов представляется маловероятным.

Таким образом, учетной политикой промышленного предприятия может быть предусмотрено отражение издержек обращения, накопленных магазином, на счете 43 "Коммерческие расходы".

Учет и налогообложение передачи продукции из основного производства в собственный розничный магазин. Реализация продукции в розницу

Учетную схему по операциям розничной торговли собственной продукцией рассмотрим на условном примере.

Пусть заводом безалкогольных напитков за месяц произведено 200 единиц продукции (лимонада в бутылках), фактические затраты на производство составили 4800 руб., незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца цех готовой продукции три раза отгружал лимонад в собственный торговый павильон, каждый раз по 30 единиц, остальная продукция реализована оптом.

Магазин реализует лимонад в розницу по цене 37,5 руб. за единицу (в том числе 6 руб. - НДС, 1,5 руб. - налог с продаж). Оптовая цена - 33,6 руб. за единицу (в том числе 5,6 руб. - НДС). Издержки торгового павильона за месяц составили 65 руб. Политика налогового учета принята "по отгрузке".

Эти операции в учете должны быть отражены следующими проводками:

• в учете цеха готовой продукции (основного производства):

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе", кредит счета 20 "Основное производство" - отражен выпуск готовой продукции - на сумму 4800 руб.; в аналитическом учете отражается 200 единиц по 24 руб. каждая (24 руб. = 4800 руб. : 200 ед.);

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с торговым павильоном", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - отражена передача готовой продукции в торговый павильон - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб. (720 руб. = 30 ед. х 24 руб.), всего на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 720 руб. х 3 отгрузки);

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом" - отражена реализация готовой продукции оптом - на сумму 3696 руб. (3696 руб. = 110 ед. х 33,6 руб.; 110 ед. = 200 ед. - 30 ед. х 3 отгрузки);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - списана готовая продукция, реализованная оптом, - на сумму 2640 руб. (2640 руб. = 110 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 616 руб. (616 руб. = 110 ед. х 5,6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от реализации продукции оптом - на сумму 440 руб. (440 руб. = 3696 руб. - 2640 руб. - 616 руб.);

• в учете торгового павильона:

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле", кредит счета 79, субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с основным производством" - отражено получение готовой продукции торговым павильоном - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб., всего на сумму 2160 руб.;

дебет счета 50 "Касса", субсчет "Выручка торгового павильона", кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу" - отражена реализация готовой продукции в розницу - на сумму 3375 руб. (3375 руб. = 90 ед. х 37,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле" - списана готовая продукция, реализованная в розницу - на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 90 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 540 руб. (540 руб. = 90 ед. х 6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж - на сумму 135 руб. (135 руб. = 90 ед. х 1,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 44 - списаны издержки торгового павильона - на сумму 65 руб.;

дебет счета 46 кредит счета 80 - отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу - на сумму 475 руб. (475 руб. = 3375 руб. - 2160 руб. - 540 руб. - 135 руб. - 65 руб.).

Исчисление налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы) в данном случае должно осуществляться не по схемам, принятым для торговли, а по общим схемам исчисления налогов при реализации собственной продукции. Иными словами, налогооблагаемые базы исчисляются не на основе торговой наценки (разницы между продажной и покупной ценами товаров), а на основе выручки от реализации продукции без включения в нее НДС и других аналогичных налогов.

В заключение данного раздела обращаем внимание руководителей промышленных предприятий, имеющих в своей структуре розничные торговые точки, на следующие требования действующего законодательства:

• существует перечень товаров, для реализации которых требуется получение специальной лицензии. В первую очередь, это алкогольная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения (см. Постановление Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности", в редакции изменений и дополнений);
• прием денежных средств, в том числе при организации выездной торговли в крытых помещениях (на рынках, выставках, ярмарках), может осуществляться только с обязательным использованием контрольно - кассовых машин (см. Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановление Правительства РФ от 06.01.1997 N 11 "Об усилении контроля за обязательным применением контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли", Письмо Госналогслужбы России от 12.02.1997 N ВК-4-16/6н).

Особенности построения аналитического учета для сокращения трудоемкости и повышения достоверности бухгалтерского и налогового учета

Говоря о построении аналитического учета, следует помнить, что формируемый рабочий план счетов используется всеми подразделениями предприятия, обеспечивая возможность группировки и выборки информации по различным критериям. Если глубина аналитики учета будет различаться по подразделениям, то очевидно, что данные по предприятию в целом могут быть представлены только с наименьшей среди всех подразделений степенью аналитичности. Например , рассмотрим швейную фабрику, которая имеет ряд производственных цехов (заготовительный, раскроя, пошива, цех упаковки), гараж и магазин. Очевидно, что учет готовой продукции будет осуществляться тремя подразделениями - цехами пошива, упаковки и магазином. В магазине учет продукции построен на счете 40 в разрезе видов продукции: пальто, юбки, блузки и т.д.; в цехе упаковки - каждый из перечисленных видов разделен по признаку сезонности - зимние, летние, демисезонные; наконец, в цехе пошива - по видам, сезонности и категориям - обычные, особо модные, элитные. При объединении оборотных балансов двух цехов будет потеряна информация о категории одежды, а в общем оборотном балансе уже нельзя будет увидеть сезонность продукции - только вид одежды. Если бы все три подразделения вели учет по модели цеха пошива, то в оборотном балансе можно было бы выделить продукцию по всем трем признакам - и по видам, и по сезонности, и по категориям.

Важно построить рабочий план счетов таким образом, чтобы учесть потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета - формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т.д. Кроме того, аналитика бухгалтерских счетов служит базой для автоматизации учета и поэтому должна учитывать потребности и особенности программного обеспечения действующей в организации или планируемой к внедрению автоматизированной системы.

При построении аналитического учета необходимо учитывать следующие принципы:

• принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана счетов признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета (не могут подменяться другими признаками).

Иными словами, этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. Если вернуться к нашему примеру, то учет продукции должен быть построен на счете 40 в разрезе субсчетов 1-го уровня - по категории одежды; в разрезе субсчетов 2-го уровня - по сезонности одежды; в разрезе субсчетов 3-го уровня - по виду одежды. Самое ответственное и сложное в данном случае - выявить те критерии, по которым будут выделяться субсчета. Иными словами, по какому признаку - категория, сезонность или вид - будут обособляться субсчета того или иного уровня. Возможно, в нашем примере правильнее было бы на субсчете 1-го уровня выделить не категорию одежды, а ее сезонность. Но при этом нельзя, чтобы в одном цехе субсчета выделялись по категории, а в другом - по сезонности, потому что тогда информация будет совершенно несопоставимой;

• принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в план счетов позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета.

Один аналитический счет не может обобщать разнородную информацию либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, однозначности отношения к балансу. При этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку. Поясним это на примере. Если признаком выделения субсчетов 1-го уровня мы выделили категорию одежды, а 2-го уровня - ее сезонность, то на этих уровнях неверным было бы выделение субсчета "Продукция, переданная на ответственное хранение" (поскольку это принципиально иная характеристика продукции);

• принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности.

Вернемся к примеру со швейной фабрикой. Если она специализируется на пошиве верхней одежды, то на 2-ом уровне субсчет летней одежды будет практически не заполнен (т.к. в основном продукцией являются зимние и демисезонные пальто), а на 3-м уровне субсчет по учету пальто будет существенно перегружен по сравнению с юбками и блузками. В этом случае субсчета лучше было бы выделить следующим образом: зимние пальто с натуральным мехом, зимние пальто с искусственным мехом, демисезонные пальто, прочая одежда;

• принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации.

Таким образом, учитывая приведенные принципы, каждое промышленное предприятие должно самостоятельно построить аналитический учет на рассматриваемых выше бухгалтерских счетах. Напомним только те рекомендации по построению аналитического учета, которые предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов:

• аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
• к счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
• 41-1 "Товары на складах";
• 41-2 "Товары в розничной торговле";
• 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
• 41-4 "Покупные изделия" (на субсчете 41-4 промышленные и другие производственные предприятия, учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов);
• аналитический учет по счетам 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов;
• аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по видам и каждой статье расходов.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2016 № 03-11-12/9891

ПСН: производство и продажа мебели осуществляются по разным адресам

Вопрос : Я являюсь индивидуальным предпринимателем. Сфера деятельности - производство и продажа мебели. Система налогообложения - патентная. Производственное помещение находится по одному адресу, а продажа мебели осуществляется через торговую точку в мебельном торговом центре, которая находится по другому адресу.

Могу ли я производить и продавать продукцию собственного производства в данной ситуации также по патенту?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно подпунктам 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К розничной торговле в целях применения патентной системы налогообложения не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности по реализации продукции собственного производства патентная система налогообложения применяться не может. В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями может применяться патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели в указанном перечне видов деятельности не предусмотрена.

При этом согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 вышеуказанной статьи Кодекса, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Виды бытовых услуг дополнительного перечня услуг, принятые субъектами Российской Федерации для применения патентной системы налогообложения, могут оказываться только населению.

В связи с этим, если законом субъекта Российской Федерации установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящийся к бытовым услугам, в который включены услуги по изготовлению мебели, то индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по изготовлению мебели, вправе применять патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса и законом субъекта Российской Федерации, только по заказам физических лиц.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.Саакян

Ответ на ваш вопрос дан в нижеуказанном Письме

В Письме четко указано: Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

В связи с этим, деятельность индивидуального предпринимателя по розничной реализации металлических изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

На основании такого разъяснения вам не нужно вписывать код 47.91.2 - торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет

Ваша деятельность не регулируется ст 492 ГК РФ-договор розничной купли-продажи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 03-11-11/128 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД, а также УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров собственного производства и оказание услуг по изготовлению металлических изделий

Вопрос: 1. Предприниматель занимается ковкой и производством металлических изделий (код ОКВЭД 28.4), ведется раздельный учет. Применяет две системы налогообложения УСН (15%) для работы с организациями и ЕНВД для работы с населением. Планирует открыть магазин для приема заказов и реализации своей продукции по индивидуальным заказам населения. Возникает вопрос: к какой системе налогообложения относить произведенную продукцию для реализации в магазине? Если раньше ЕНВД платил с количества человек, занятых в производстве продукции для населения, то как в дальнейшем быть с торговой площадью магазина, для реализации готовой продукции?

2. Попутно предприниматель собирается заниматься реализацией металлопроката. Реализацию осуществлять населению и организациям в магазине. Какая система налогообложения должна применяться к данному виду деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также упрощенной системы налогообложения и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение , планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Указанной статьей Кодекса установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства (изготовления), в целях применения главы 26.3 Кодекса, не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

В связи с этим, деятельность индивидуального предпринимателя по розничной реализации металлических изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога па вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам отнесены услуги, предусмотренные в подгруппе "Ремонт и изготовление металлоизделий" (код 013400).

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Учитывая изложенное, в отношении деятельности в сфере оказания населению (физическим лицам) услуг по изготовлению металлических изделий на основе договоров бытового подряда, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность по предоставлению вышеназванных услуг организациям к деятельности по оказанию бытовых услуг населению не относится и нормы главы 26.3 Кодекса на такую деятельность не распространяются.

Одновременно следует отметить, что согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом порядок распределения площади торгового зала объекта стационарной торговой сети (магазина) при осуществлении на ней одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, и используются различные физические показатели (по розничной торговле - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", по бытовым услугам - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен.

В то же время, при применении упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.

Сумма единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг рассчитывается исходя из количества занятых в данной сфере деятельности работников.

Поэтому, при одновременном осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход (бытовые услуги и розничная торговля покупными товарами), а также видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения (реализация товаров собственного производства и оказание услуг организациям по изготовлению металлических изделий), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по розничной реализации покупных товаров следует учитывать общую площадь торгового зала магазина.

Кроме того, положениями пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82 н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

На основании изложенного, по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации населению металлопроката через магазин, в связи с отсутствием более полной информации о том, каким образом осуществляется данный вид предпринимательской деятельности, следует обращаться в налоговые органы по месту осуществления указанной деятельности.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин