Багалова Татьяна Константиновна (11.06.2016 в 21:06:30)

Добрый вечер, Максим!

Модельный региональный закон определяет цели и принципы участия субъекта РФ в проектах государственно-частного партнерства, дает определения основных понятий в данной сфере, в частности, определение государственно-частного партнерства. Государственно-частное партнерство - это привлечение субъектом РФ, муниципальным образованием российского или иностранного либо объединения юридических лиц, либо индивидуальных предпринимателей для выполнения работ по техническому обслуживанию, эксплуатации, реконструкции, модернизации или новому строительству объектов общественной (социальной) инфраструктуры, предоставлению публичных услуг с их использованием на условиях разделения рисков, компетенций и ответственности, путем заключения и исполнения соглашения о государственно-частном партнерстве (ст. 4).

Отсутствие конкретных схем реализации ГЧП связано с ошибками в понимании правовой природы ГЧП и игнорированием иностранного опыта. ГЧП - слишком новое явление и по своему содержанию не может быть заведомо урегулировано исходя из абстрактных представлений о содержании партнерских отношений. Каждое соглашение о ГЧП - творческий продукт, поскольку должно отвечать требованиям достижения каких-то конкретных общественно значимых целей и социальных задач, а кроме того, в рамках ГЧП часто реализуются уникальные проекты, не имеющие аналогов.

шений, но привязки к рискам отсутствуют и здесь.
, приняв Закон о концессиях, оставил все остальные варианты ГЧП на усмотрение региональных властей. По-видимому, регионы оказались неспособны адекватно заполнить оставшийся правовой вакуум как из-за отсутствия должного уровня юридической техники, так и из-за нехватки политической воли и, возможно, непонимания собственного экономического интереса. Даже в Санкт-Петербурге, несмотря на все достоинства регионального закона, каждое соглашение о ГЧП подвергается детальной "ручной доработке", т.к. в противном случае механизм не заработал бы.

Между тем есть иностранный опыт, который свидетельствует о возможности стандартизации отношений в рамках ГЧП. Например, в Великобритании, как уже указывалось, предусмотрены стандартные контракты.
Во многих субъектах Закон не предусматривает не только схем ГЧП, но и сколько-нибудь специфического регулирования этих отношений. Предусмотрено, что отношения в рамках ГЧП регулируются соглашением, заключаемым с победителем конкурса, и все.

Вот как-то так кратко, но не какой конкретики в законодательстве. Вам нужно все узнавать на уровне Вашего региона.

Удачи Вам! С уважением, ТатьянА!

Простое товарищество, при всей сложности его применения, - это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности. Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания - навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

простое товарищество - это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается. Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен.

простое товарищество не образует юридическое лицо - это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Иными словами, простое товарищество - это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка и т.д., за исключением деятельности, осуществление которой законодательно запрещено.

в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний; деловых связей, деловой репутации. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010). В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012). Равным образом, это касается и свидетельства СРО о допуске к строительным работам, которое нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество.

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Порядок раздельного учета законодательно не установлен, поэтому ответственное лицо должно разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (Письмо Минфина РФ от 11.04.12г. № 03-07-08/01).

Вместе с тем, например Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» закреплено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом , обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).

Участник Договора Простого товарищества может быть наделен дополнительно тремя различными функциями:

ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);

ведение общих дел от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ, включая заключение договоров с контрагентами;

ведение общего учета операций, подлежащего обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом участник договора простого товарищества может быть наделен как одной из вышеуказанных обязанностей, так всеми вместе. Как правило, для удобства эти роли совмещает один товарищ и в таком случае его принято называть «товарищем, ведущим общие дела».

Подробнее о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках простого товарищества читать .

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждый из товарищей реализует порученную ему функцию, а товарищ, ведущий общие дела, ведет учет абсолютно всех доходов и расходов, как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими товарищами. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст. 273 НК РФ).

По окончании отчетного (налогового) периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет финансовый результат между всеми товарищами в порядке и долях, предусмотренных договором; именно этот доход учитывается товарищами в целях налогообложения и с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

Порядок налогообложения совместной деятельности имеет ряд особенностей:

В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость (читайте также - Особенности уплаты НДС в Простом товариществе), независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества находятся на упрощенной системе налогообложения, вся выручка от совместной деятельности в рамках простого товарищества будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС.

Учитывая, что простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком, НК РФ ввел специальную роль - «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС» . Им является товарищ, ведущий общие дела. Причем в качестве такого товарища может выступать как организация, так и индивидуальный предприниматель, вне связи с их системой налогообложения.

Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего учет операций, подлежащих обложению НДС, а не от имени самого товарищества - Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212. Участник, ведущий учет операций, предоставляет одну декларацию - как по собственным, так и по операциям простого товарищества.

Учитывая, что нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм НДС, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, его участник, на которого возложено ведение общего учета операций, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом товарищ, на которого возложено ведение общего учета операций, на основании п. 5 ст. 174.1 Кодекса ведет учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-15/34

В связи с этим заключать договоры поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) от имени простого товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ, а не только «товарищ, ведущий общие дела» . А вот счета-фактуры по затратным договорам (приобретение материалов, товаров (услуг), арендная плата для целей ведения совместной деятельности) должны быть оформлены именно на товарища, ведущего общие дела.

При этом простое товарищество начисляет НДС по общим правилам: может использовать льготные ставки 10% и 0%, пользоваться освобождением от НДС определенных операций в соответствии со ст.149 НК РФ.

Подробнее о порядке выставления счетов-фактур в рамках товарищества можно почитать .

1. Полученная же товариществом прибыль облагается уже на уровне товарищей, согласно применяемой ими системе налогообложения.

Каждый товарищ будет учитывать у себя не выручку, а прибыль (финансовый результат деятельности), которую товарищ, ведущий общие дела, распределит пропорционально размеру вкладов (п.4 ст.278 и п.9 ст.250 НК РФ). Для товарищей такая распределенная прибыль для целей налогообложения считается внереализационным доходом.

Технически данная норма будет реализована следующим образом: Все затраты, отнесенные к общим расходам товарищества, независимо от того, каким товарищем они понесены, учитывает товарищ, ведущий общие дела, который ежеквартально определяет финансовый результат деятельности товарищества (все доходы минус все расходы) и распределяет полученную прибыль между товарищами, которые отразят полученные суммы для целей налогообложения.

Доходом каждого из товарищей является распределенная в его пользу прибыль, соответствующая его доле в простом товариществе. Налог с доходов исчисляется и уплачивается каждым товарищем самостоятельно в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом участники простого товарищества, применяющие УСН, могут выбрать в качестве объекта только «доходы минус расходы» (п. 3 ст.346.14 НК РФ).

Таким образом, с точки зрения налогообложения доходов позволяет:

существенно расширить резервы на применение УСН , так как при исчислении предельного размера доходов (с 2017 г. лимит - 150 млн./руб.) за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль. Также это поможет сделать организации менее «заметными» для ИФНС по показателям деятельности.

товарищам, применяющим УСН, в части операций в рамках договора простого товарищества учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ , несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым.

оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей-«упрощенцев» . Выгода от легальной экономии налога с доходов особенно на лицо, когда:

товарищ - «упрощенец» осуществляет вид деятельности, подпадающий под пониженные ставки единого налога, устанавливаемые на уровне субъектов РФ (например, в Свердловской области - 5% для производственных, строительных и иных видов деятельности, в других регионах есть аналогичные «плюшки»);

в совместной деятельности участвует товарищ - вновь зарегистрированный ИП, подпадающий под двухлетние налоговые каникулы.

Дополнительным бонусом является и возможность применения товарищем-«упрощенцем» по тем же видам деятельности пониженной ставки страховых взносов в размере 20 %.

Тут следует упомянуть, что на практике возникает вопрос, учитывается ли доход, полученный от участия в простом товариществе, при определении права на получение различных привилегий , предусмотренных законодательством (пониженные ставки единого налога на УСН, страховых взносов, налоговые каникулы, ЕСХН).

По мнению налоговых органов, полученный товарищем доход представляет собой долю от финансового результата деятельности всех участников договора простого товарищества и учитывается в составе внереализационных доходов (а не доходов от реализации произведенной продукции), в связи с чем деятельность такого товарища не может быть признана производственной.

По нашему же убеждению, само по себе заключение компанией договора простого товарищества, без изменения характера ее деятельности, не должно влиять на использование возможностей, предусмотренных законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Например, законодатель предусмотрел запрет на применение участниками договора простого товарищества системы налогообложения в виде ЕНВД (п.2.1 ст.346.26 НК РФ) и упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» (п.3 ст.346.14 НК РФ).

В тех случаях, когда прямой запрет не установлен, нужно исходить из принципа «разрешено все, что прямо не запрещено». Такого же подхода придерживается и ВАС РФ.

Так, еще в 2010 г. ВАС РФ разрешил подобный вопрос в отношении права на применение товарищем ЕСХН в пользу последнего (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 по делу № А57-24991/2009).

На рассмотрение Президиума ВАС РФ был передан вопрос: учитываются ли в доле дохода, дающей право на применение единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70%), доходы, полученные в рамках договора простого товарищества.

Суть спора была в следующем: налогоплательщик заключил договор простого товарищества, согласно которому стороны договора объединили свои усилия в целях производства сельскохозяйственной продукции (яровой и озимой пшеницы, ржи, проса, нута и подсолнечника). При этом доход налогоплательщика от участия в данном договоре составил 97%.

Налоговый орган посчитал, что поскольку полученный доход является внереализационным, он не может быть учтен при определении пропорции, дающей право на применение ЕСХН. Налогоплательщику были доначислены налоги (налог на прибыль и НДС), пени и штрафы исходя из того, что фактически он применял общую систему налогообложения.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа и отказали в удовлетворении требований налогоплательщика. По мнению судов, НК РФ связывает право на применение ЕСХН с доходом от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. Доход же, полученный от участия в договоре простого товарищества, является внереализационным.

Высший Арбитражный Суд РФ не согласился с выводами нижестоящих судов и налогового органа, отменил судебные акты и принял постановление об удовлетворении требований налогоплательщика

(Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9534/10)

Полагаем, что по аналогии может быть решен вопрос с правом производственных предприятий, для которых Налоговым кодексом РФ установлена пониженная ставка, применять ставку страховых взносов в размере 20% при заключении ими договора простого товарищества.

Рассмотрим на примере преимущества договора простого товарищества по сравнению с договором переработки давальческого сырья. Наша задача - связать между собой условные компании «Торговый дом» и «Производство». Производственные активы при этом находятся в собственности отдельного юридического лица - «Хранителя активов», которое применяет ОСН.

Условные исходные данные:

арендная плата, причитающаяся «Хранителю активов» за использование производственного помещения и оборудования, включая коммунальные расходы, - 1 млн.руб., в том числе НДС;

ФОТ производственных сотрудников - 3 млн.руб. в месяц;

прочие расходы производства - 500 тыс.руб.

1 вариант:

Торговый дом и Производство связаны между собой договором простого товарищества. НДС в составе арендной платы полностью принимается к вычету. «Производство» имеет право применять пониженную ставку страховых взносов 20 %.

2 вариант:

Между Торговым домом и Производством заключен привычный договор переработки давальческого сырья. Производственная компания, также как в 1 варианте, применяет УСН с пониженной ставкой налога с доходов и страховыми взносами. Однако НДС, уплаченный арендодателю, не принимается к вычету, увеличивая себестоимость услуг по переработке.

3 вариант:

Не желая терять вычет по НДС, производственная компания переводится на общую систему налогообложения. Одновременно она лишается возможности оптимизации страховых взносов и налога с доходов.

Мы видим тенденцию, что во втором и третьем случае нам приходится выбирать - сделать выбор в пользу НДС или страховых взносов с налогом на прибыль. Выбор зависит от конкретных показателей. Простое товарищество позволяет убить сразу двух... нет, трех зайцев: не потерять на НДС и оптимизировать и налог с доходов.

Иные интересные примеры можно прочитать по ссылке .

В качестве других особенностей налогового учета деятельности в рамках договора простого товарищества можно назвать следующие:

внесение вклада в простое товарищество не учитывается в качестве расходов передающего товарища (подп. 3 ст. 270 НК РФ), что вполне обоснованно - затраты учитываются единоразово в период их несения;

имущество, имущественные и/или неимущественные права, полученные товарищем в пределах его вклада при расторжении договора и распределении общего имущества, не включаются в базу по налогу с доходов (подп.5 п.1 ст.251 НК РФ). Положительная разница соответственно облагается согласно применяемой им системе налогообложения, а отрицательная (то есть убыток) - не учитывается (п.6 ст.278 НК РФ).

У многих начинающих предпринимателей, которые состоят в дружеских отношениях, возникает желание объединить свои усилия для организации общего бизнеса. Возможны следующие варианты ведения совместного бизнеса:

• Регистрация одного физического лица в качестве ИП.
• Заключение договора простого товарищества между индивидуальными предпринимателями.
• Образование ООО.

ИП – это понятие, которое расшифровывается как индивидуальный предприниматель. Это одна из самых распространенных организационно-правовых форм для современных российских предпринимателей, желающих заниматься своим бизнесом.

Индивидуальным предпринимателем можно назвать физическое лицо, решившее вести самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой страх и риск для получения прибыли. Если исходить из определения понятия, ИП не может быть открыто на двоих.

Индивидуальным предпринимателем в Российской Федерации может стать любой дееспособный гражданин, которому уже исполнилось 18 лет. Получение статуса ИП имеет свои преимущества по сравнению с формированием ООО. Вот некоторые из них:

• Отсутствие налога на имущество;
• Быстрая и простая регистрация;
• Свободный оборот денежных средств;
• Простой порядок принятия решений, который не требует проведения совещаний;
• Простота ликвидации и налогообложения.

Индивидуальный предприниматель может заниматься любым видом деятельности, кроме лицензированной.

Варианты совместного ведения деятельности ИП

Несведущие в юридических тонкостях бизнесмены считают что правовая форма ИП не подходит для совместного ведения предпринимательской деятельности. Но возможны варианты. Если два человека хотят объединить свой бизнес в формате ИП, потребуется заключение договора простого товарищества или создание ООО.

Некоторые выходят из положения, оформляя ИП на одного человека. При этом второй может вкладываться в развитие общего дела в финансовом эквиваленте. Этот вариант развития событий возможен только при полном взаимном доверии соучастников. Он подходит для близких родственников или друзей, но и здесь могут возникать ссоры и преткновения.

Такой вариант развития событий предполагает, что только одно физическое лицо сможет зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и стать владельцем собственного бизнеса. Участие в управлении делами со стороны второго физического лица будет неофициальным. Имеется в виду, что он может вносить денежные средства в общий капитал и выполнять совещательную функцию.

Предприниматели считают этот вариант совместного ведения бизнеса самым приемлемым из всех. Но мало кто захочет являться неофициальным «денежным мешком», у которого в случае возникновения конфликтов нет никаких прав на бизнес и прибыль, идущую от него.

Оформление одного физического лица в качестве индивидуального предпринимателя сильно сократит денежные траты на налоги и использования контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет можно будет вести по упрощенной схеме. Но реальное получение выгоды от такого совместного ведения бизнеса сильно зависит от активности предпринимателя и видов деятельности.

Проблемы могут возникнуть при желании разделить предприятие или фирму. Получится, что только один человек является полноправным владельцем бизнеса, а второй юридически не имеет к нему никакого отношения. Доказать свою правоту будет сложно.

Обе стороны должны обезопасить себя от проблем правового характера, которые могут возникнуть в будущем. Эксперты рекомендуют заключать договор займа между компаньонами. Неофициальный вклад физического лица будет оформлен в виде займа документально. Получится, что один бизнесмен предоставил другому ссуду под подписку. В случае возникновения разногласий договор займа будет являться официальным подтверждением участия в ведении общей предпринимательской деятельности.

Все расписки должны сохраняться, как и договор в письменной форме. Но даже составление подобных документов не сможет полностью компенсировать ущерб лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Вывод таков – это оформление одного лица в качестве ИП может повлечь за собой реальные убытки для его компаньона.

Но все оказывается не так радужно и для физического лица, имеющего все права на ведение бизнеса. Общее дел может оказаться крайне убыточным, бизнесмен может влезть в серьезные долги кредиторам. А неофициальный участник при этом ни чем не рискует. Вывод: подобная форма ведения совместного бизнеса может быть выгодна и не выгодна обоим участникам процесса. При принятии решения нужно принять во внимание все плюсы и минусы сотрудничества со своей позиции.

Договор простого товарищества

Вышеописанное решение вопроса может не устроить обе стороны. Если оба лица желают зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, события могут развиваться по иному сценарию.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность заключения договора простого товарищества между двумя индивидуальными предпринимателями.

Это соглашение о совместной деятельности не требует образования юридического лица для совместной деятельности двух индивидуальных предпринимателей или коммерческих организаций.

Результатом подписания договора станет формирование товарищества. Что касается финансового и интеллектуального вклада в общее дело, то его размер определяется бизнесменами по обоюдному согласию.

Указанный вариант кажется идеальным только на первый взгляд. Он имеет очевидные недочеты. У неопытных людей, не знакомых с нюансами бухгалтерского учета, могут возникнуть проблемы в этой области и при решении вопросов налогообложения.

Но есть и положительные моменты. Если предприниматели захотят расторгнуть соглашение, они смогут существовать в форме отдельных ИП и вести свою деятельность. Распределение прибыли не ущемляет компаньонов в правах. Они получают денежные средства в зависимости от размера индивидуальных вложений в общее дело. Выгода заключается еще и в том, что оба совладельца бизнеса имеют на него абсолютно равные права.

Вывод: заключение договора простого товарищества – это оптимальный вариант совместного ведения дел, если бизнесмены имеют опыт в ведении бухгалтерского учета и налогообложения.

Еще один вариант ведения совместной предпринимательской деятельности – это образование общества с ограниченной ответственностью.

ООО расшифровывается как компания, в учреждении которой участвует несколько лиц. При этом уставной капитал может делиться на части. Размеры долей должны определяться учредительными документами. В отличие от иных коммерческих компания общество с ограниченной ответственностью имеет следующие особенности:

• Участник объединения несут общую ответственность за свои вложения;
• ООО может быть основано юридическими и физическими лицами;
• Формирование уставного капитала происходит из вложений участников ООО.

Число участников общества с ограниченной ответственностью не может превышать пятьдесят человек. Только ООО имеет право на ведение определенной деятельности, к примеру, заниматься реализацией спиртных напитков.

Каждый участник ООО может обезопасить себя с юридической точки зрения, так как в учредительных документах прописываются доли каждого предпринимателя. Нести ответственность по обязательствам сообщества придется только в пределах долей уставного капитала. Это еще один положительный момент организации общества с ограниченной ответственностью.

В отличие от регистрации ИП формирование ООО отнимает больше времени и считается более сложной процедурой. Потребуется обязательное составление специальных учредительных документов, изготовление печати предприятия и открытие расчетного счета.

Но, несмотря на определенные трудности в процессе регистрации, эта форма организационно-правовой деятельности является преимущественной.

Некоторые бизнесмены считают, что формирование ООО – это более затратный вариант, нежели регистрация ИП. Но это заблуждение. Сэкономить на уплате налогов можно и при организации общества с ограниченной ответственностью.

Ведение совместной деятельности двух или более частных предпринимателей должно быть грамотно оформлено и зарегистрировано с юридической точки зрения.

Каждый из описанных вариантов совместного ведения предпринимательской деятельности имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Прежде чем отдавать предпочтении одному из них следует хорошенько взвесить все «за» и «против», оценить вероятные риски и возможный ущерб.

В любом случае совместный бизнес вести намного выгоднее и безопаснее, чем по отдельности заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью. ООО – это солидно, выгодно и безопасно для бизнесменов.

Взять на себя ответственность и изучить юридические тонкости вопроса необходимо людям, которые хотят заниматься бизнесом. Важно понимать, насколько это серьезно, и какими могут быть последствия неправильного поведения и юридической безграмотности.

Работаем на УСН. Цель – сократить налоги. Подойдет ли простое товарищество?

Мнение эксперта

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении. С него необходимо будет уплатить

Таким образом, фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Теперь остановимся на важных особенностях работы по договору простого товарищества.

1. Участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищество не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

1. Совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества.

Для этого организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам главы 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них (через товарищество) появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются и в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

1. С прибыли, полученной от совместной деятельности, товариществу не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается «упрощенным» налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

1. «Упрощенцы» учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

• определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
• ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Свою часть прибыли, полученную от совместной деятельности, «упрощенец» учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.

1. Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
2. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
3. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если участниками простого товарищества являются «упрощенцы» (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам главы 21 НК РФ.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников. Как правило, это тот, кто ведет общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ):

• выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг);
• вести книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800).

Есть еще одно условие для применения Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Право на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ при совершении операций в рамках простого товарищества статьей 174.1 НК РФ не предусмотрено.

1. Бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируется ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются пунктами 13 - 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, - пунктами 17 - 21 ПБУ 20/03. Так, операции в рамках совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 ПБУ 20/03).

1. В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Обратите внимание

Фирмы-товарищи принимают в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

И еще важные замечания.

1. Прежде чем принимать решение об организации бизнеса в рамках совместной деятельности, необходимо сформулировать «деловую или хозяйственную цель», для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.

Впервые термин «деловая цель» был использован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем было указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор – намерения налогоплательщика – играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо продумать ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один может внести основные средства, второй предоставить персонал, третий денежные средства, опыт ведения такой деятельности и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

1. В совместную деятельность лучше передавать ТМЦ или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных главой 26.2 Налогового кодекса для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если вы передадите в совместную деятельность основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, налогоплательщики вправе учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате пересчета получится к доплате не только единый налог за весь период использования такого объекта при упрощенной системе, но и пени.

Как может осуществляться совместная деятельность ИП и ООО? Над этим вопросом задумываются многие предприниматели. Старинная мудрость о том, что один в поле не воин, имеет право на существование и в отношении бизнеса. Какая бы форма налогообложения ни была выбрана индивидуальными предпринимателями, наступает время, когда становится тесно в ограниченных рамках. Причем полученный доход может быть не постоянным, а разовым мероприятием, для реализации которого нет выгоды в дальнейшей деятельности менять систему налогообложения. Тогда приходит на выручку возможность заключить соглашение о совместной деятельности, в рамках которого объединяются усилия нескольких юридических лиц или предпринимателей.

Для чего заключается соглашение

Если соглашение заключается для совместной коммерческой деятельности, реализации бизнес-проекта, то сторонами могут быть только предпринимательские организации, физические лица в таких соглашениях не участвуют. Граждане могут быть участниками соглашения, в рамках которого не предусмотрено получение прибыли.

Имеет смысл заключать договор простого товарищества (он же договор о совместной деятельности) при работе индивидуального предпринимателя и общества с ограниченной ответственностью в сегменте оптовой и розничной торговли. Сделки оптового сбыта организации-покупатели предпочитают заключать с ООО как с плательщиком НДС, который находится на ОСН или ЕНВД. Предприниматель же работает с розницей, используя УСН.

И важная особенность: предприниматель, выполняющий работу в рамках договора простого товарищества, не может использовать систему УСН с объектом налогообложения «доходы».

Применимо только УСН с объектом «доходы минус расходы», но в рамках вышеописанного взаимодействия это малозначимо, так как в торговле обычно применяют налог 15% с «доходы минус расходы» в связи с его очевидной выгодой для этой сферы бизнеса.

Вернуться к оглавлению

Формы соглашения: обязательные требования

Договор совместной деятельности ООО и ИП, образец которого можно использовать для удобства заполнения, содержит целый ряд обязательных условий:

1. В преамбуле прописаны участники соглашения. Далее идет раздел с описанием предмета договора: что будут делать, с какой целью и для чего.
2. Далее необходимо указать в количественных характеристиках объем материальных вложений каждого участника соглашения, это могут быть денежные средства, материалы, недвижимость, но неприемлемы такие формулировки, как «деловые связи», «оказание содействия», «помощь советом и возможность договориться». Это тоже важные составляющие успеха, но они не поддаются переводу в материальную плоскость, поэтому не могут фигурировать в документе.
3. В перечне обязательных условий для совместной деятельности ИП и ООО должен быть назначен товарищ, который ведет бухгалтерское сопровождение в рамках проекта. Несмотря на отсутствие формализации в виде отдельного юридического лица и необходимость отчитываться перед ИФНС, отчетность ведется для информирования всех участников товарищества о ходе дел, для учета расходов, оприходования вложений и подсчета прибыли. Отчетность предоставляется по общей системе налогообложения, в адрес участников соглашения ответственным за бухучет товарищем выписываются счета-фактуры.
4. Далее описывается форма получения профита по итогам деятельности товарищества, размер доли прибыли каждого участника. Описываются пропорции и привязка их либо к сумме вложений в проект, либо зависимость от затраченного времени и усилий каждого товарища. Должен быть пункт о возможных убытках и их распределении между участниками.
5. В заключительной части установлены сроки действия договора и возможность прекращения совместной деятельности досрочно. Завершает документ перечисление сторон с указанием реквизитов и приложением руки для заверения серьезности намерений.

Вернуться к оглавлению

Учет деятельности в рамках соглашения между ИП и ООО

Учет деятельности для внутреннего использования между участниками ведется одним из товарищей. Итогом деятельности является прибыль, которая делится между сторонами на основании зафиксированных в соглашении долей. Отчетность по товариществу в территориальную налоговую инспекцию не предоставляется, а учитывается в составе документов каждого из участников. Если это реальная прибыль, то она приходуется как внереализационные доходы и увеличивает налогооблагаемую базу. Если по работе в проекте получен убыток, то он является риском участников, в отчетности по итогам деятельности не учитывается.

Внимание к деятельности ИП и ООО в рамках соглашений о совместной деятельности со стороны фискальных органов большое. И обусловлено оно повторяющимися попытками субъектов рынка оптимизировать налоги путем заключения фиктивных договоров простого товарищества. Эти приемы привели к запрету в 2006 году участвовать в таких соглашениях предпринимателей на УСН с объектом «доходы», так как заключение договоров являлось ширмой для превышения допустимого лимита выручки для нахождения на УСН.

Были примеры применения сторонами соглашения для осуществления купли-продажи имущества без оплаты налога. Участие одной стороны деньгами при заключении соглашения завершалось при подведении итогов распределением в его пользу недвижимости другого участника, соответственно, со стороны контрагента с точностью до наоборот.

Налоговые органы пристально следят за соблюдением запрета на участие в договорах простого товарищества предпринимателей и ООО, которые применяют УСН с объектом «доходы» и патентную систему налогообложения. Это возможно отследить по отчетности доходов в книге учета сторон или расшифровке статей баланса при применении ОСН.

Участники соглашения о совместной деятельности, как правило, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Но в рамках товарищества учет ведется на ОСН и предусмотрен расчет между участниками с применением НДС. Спор о правомочности требований налоговой к сторонам об оплате НДС не приведен к единой трактовке до сих пор. Поэтому участникам соглашения нужно быть готовыми к таким «атакам» и заранее продумать аргументы для отстаивания своей позиции в суде.